稅率是應納稅額與征稅對象之間的比例，是納稅人最關心的問題，每當稅制改革時稅率都是人們關注的焦點，所得稅法的修訂也是這樣。新頒布的《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第四條規(guī)定：企業(yè)所得稅的稅率為25%；非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設立機構、場所的，或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯(lián)系的，其來源于中國境內(nèi)的所得稅的稅率為20%.同時還規(guī)定：符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅；國家需要重點扶持的高新技術企業(yè)，減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅。分析如下：
1、內(nèi)資企業(yè)。原《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》第三條規(guī)定“納稅人應納稅額，按應納稅所得額計算，稅率為33%.” 為照顧微利企業(yè)和特殊行業(yè)，《財政部 國家稅務總局關于印發(fā)〈企業(yè)所得稅若干政策問題的規(guī)定〉的通知》（財稅字[1994]009號）規(guī)定：“對年應納稅所得額在3萬元（含3萬元）以下的企業(yè)，暫減按18％的稅率征收所得稅；年應納稅所得額在10萬元（含10萬元）以下至3萬元的企業(yè)，暫減按27％的稅率征收所得稅。”《財政部 國家稅務總局關于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知（財稅字[1994]第001號 ）》規(guī)定：“國務院批準的高新技術產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內(nèi)的高新技術企業(yè)，減按15%的稅率征收所得稅。”新稅法規(guī)定的基準稅率比原暫行條例的規(guī)定低7個百分點，降低近25％，特別優(yōu)惠稅率為20%和15%，雖然小型微利企業(yè)的優(yōu)惠稅率統(tǒng)一調(diào)整為20％，但小型微利企業(yè)的標準出臺和國家需要重點扶持的高新技術企業(yè)范圍界定后，同樣可為納稅人提供一定的稅收籌劃空間，相對內(nèi)資企業(yè)所得稅的總體稅負還是降低的。
2、外資企業(yè)。原《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》第五條規(guī)定：“外商投資企業(yè)的企業(yè)所得稅和外國企業(yè)就其在中國境內(nèi)設立的從事生產(chǎn)、經(jīng)營的機構、場所的所得應納的企業(yè)所得稅，按應納稅的所得額計算，稅率為30%地方所得稅，按應納稅的所得額計算，稅率為3%.”可見名義稅率與內(nèi)資企業(yè)相同，但在第七條規(guī)定：“設在經(jīng)濟特區(qū)的外商投資企業(yè)、在經(jīng)濟特區(qū)設立機構、場所從事生產(chǎn)、經(jīng)營的外國企業(yè)和設在經(jīng)濟技術開發(fā)區(qū)的生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，減按百分之十五的稅率征收企業(yè)所得稅。設在沿海經(jīng)濟開放區(qū)和經(jīng)濟特區(qū)、經(jīng)濟技術開發(fā)區(qū)所在城市的老市區(qū)的生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，減按百分之二十四的稅率征收企業(yè)所得稅。設在沿海經(jīng)濟開放區(qū)和經(jīng)濟特區(qū)、經(jīng)濟技術開發(fā)區(qū)所在城市的老市區(qū)或者設在國務院規(guī)定的其他地區(qū)的外商投資企業(yè)，屬于能源、交通、港口、碼頭或者國家鼓勵的其他項目的，可以減按百分之十五的稅率征收企業(yè)所得稅。”在第十九條第三款第（四）項規(guī)定：“為科學研究、開發(fā)能源、發(fā)展交通事業(yè)、農(nóng)林牧業(yè)生產(chǎn)以及開發(fā)重要技術提供專有技術所取得的特許權使用費，經(jīng)國務院稅務主管部門批準，可以減按百分之十的稅率征收所得稅，其中技術先進或者條件優(yōu)惠的，可以免征所得稅。”加之其他優(yōu)惠政策，原稅法的實際稅率遠遠低于名義稅率，新稅法規(guī)定的基準稅率與原稅法實際稅負略有提高，但還要看有關新稅法的一系列優(yōu)惠政策如何。
3、內(nèi)外資企業(yè)所得稅法之所以合并，從稅收角度主要就是解決稅負平衡問題，新稅法確定的稅率是一個中等偏低的比例稅率，所以，具體到一個企業(yè)其適用的稅率可能比原來高，也可能比原來低，其實際稅收負擔還要看其他優(yōu)惠政策出臺后的運行結果。
（來源： 中國稅務網(wǎng)） |
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